В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей.
Закрытие бухгалтерских счетов возможнолишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.
При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:
- Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.
- Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.
- После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.
- В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.
После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу.
При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.
Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:
Фс = (Фз – Пз – Пс) / (Кф – Кз – Кс) (4.3)
где Фс — фактическая себестоимость единицы услуг;
Ф3 — фактические затраты за год;
П3 — плановая оценка услуг по закрытым счетам;
Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;
Кф — фактический объем услуг за год;
К3 — фактический объем услуг по закрытым счетам;
Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию.
Примерная последовательность закрытия аналитических счетов к счетам 23 и 24:
1. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.
2. Затем закрывается аналитический счет Теплоснабжение открываемый к субсчету «Теплоснабжение».
3. Далее закрывается аналитический счет «Газоснабжение» одноименного субсчета.
4. Далее закрывается аналитический счет Холодильные установки, открытый к субсчету Прочие вспомогательные производства.
5. Затем закрывается аналитический счет «Водоснабжение» (аналогично счету «Электроснабжение»), так как насосные установки по подаче воды в большинстве случаев работают с помощью электромоторов.
6. После закрытия счетов «Электроснабжение», Теплоснабжение, Газоснабжение и «Водоснабжение» целесообразно приступать к закрытию тех счетов, на которые списаны суммы калькуляционных разниц с закрытых ранее аналитических счетов, например счет «Гужевой транспорт».
7. Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчетов 1 «Ремонтные мастерские» и 2 «Ремонт зданий и сооружений» (затраты по незавершенному капитальному ремонту переносят на счет 08).
8. Субсчет «Автомобильный транспорт» закрывается после исключения из общего количества выполненных работ суммы, относящийся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию.
9. Закрытие счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».
На конец года по субсчетам 23-1 и 23-2 может остаться сальдо в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ремонтной мастерской.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ
1. Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения.
2. Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения.
3. Учет и списание расходов будущих периодов.
