Налогообложение НКО.
I.Особенности бухгалтерского учета в НКО.
Согласно п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ О некоммерческих организациях некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, т.е. на сегодняшний день — Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете, Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н Положение по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н О годовой бухгалтерской отчетности организаций.
Особенности ведения бухгалтерского учета некоммерческой организацией определяются исходя из того, какими видами имущества владеет организация, и какие типы хозяйственных операций совершает.
Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, в собственности или бессрочном пользовании земельные участки.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, выручка от реализации товаров (работ, услуг), дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам, доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации, другие не запрещенные законом поступления.
К разрешенной некоммерческим организациям предпринимательской деятельности относится приносящее прибыль производство товаров (работ, услуг), отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика, а также в договоре простого товарищества, не направленного на извлечение прибыли.
Некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации.
Таким образом, некоммерческие организации могут столкнуться с необходимостью ведения бухгалтерского учета практически всех видов имущества и обязательств, всех типов хозяйственных операций. Большинство из них отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций в общем порядке, однако учет некоторых объектов имеет свою специфическую методологию.
Если некоммерческая организация наряду с некоммерческой ведет и разрешенную учредительными документами предпринимательскую деятельность, то доходы и расходы по каждой из них должны учитываться раздельно.
Принятый организацией порядок, предусматривающий особенности ведения бухгалтерского учета при осуществлении одновременно предпринимательской и непредпринимательской деятельности, необходимо отразить в учетной политике организации.
II.Особенности налогообложения некоммерческих организаций
Налогообложение некоммерческой организации зависит главным образом:
— от наличия у нее на балансе имущества и от права собственности на него;
— от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).
Некоммерческие организации делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Некоммерческие организации не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать этим целям.
Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может иметь льготы по налогообложению, в основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений их деятельности. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.
Налоги, уплачиваемые такими организациями:
1. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)
Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного имущества.
Если некоммерческая организация продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. При продаже ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.
Не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Налог на прибыль ( некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)
Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.
При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Также она может иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.
Общая ставка налога на прибыль — 20%.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Налог на добавленную стоимость
Некоммерческие организации являются плательщиками НДС, это означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.
Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.
Реализация ненужного имущества облагается налоговой ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ — 18%.
Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.
Если некоммерческая организация занимается коммерческой деятельностью, рассмотрим как принимается к вычету НДС по коммерческой и некоммерческой деятельности.
Согласно ст. 143 НК РФ некоммерческие организации (далее — НКО) относятся к плательщикам НДС.
Следовательно, вне зависимости от того, осуществляет НКО предпринимательскую деятельность или нет, оно имеет все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ.
При приобретении товаров (работ, услуг) за счет целевых средств и предполагаемых к использованию при осуществлении некоммерческой (уставной) деятельности, не связанной с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимается. Суммы входного НДС в этом случае должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Счет-фактура не вносится в книгу покупок, а регистрируется в журнале полученных счетов-фактур.
Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). Входной НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, а именно:
— товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;
— товары приобретены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС;
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Отметим также, что НК РФ не содержит условия о том, что право на вычет ставится в зависимость от источника средств, перечисленных поставщику (постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 № 3266/07).
Таким образом, НКО вправе принять к вычету НДС и по тем товарам (работам, услугам), приобретенным за счет целевых поступлений от учредителя, но подлежащих использованию в коммерческой деятельности (письмо Минфина России от 28.12.2006 № 03-03-04/4/194).
4. Налог на имущество
Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Организации, освобождаемые от уплаты налога на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятия, устанавливаются законодательными органами субъектами РФ и не могут превышать 2,2%.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Земельный налог
Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть плательщиками земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют.
Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Расчет по земельному налогу представляется в налоговый орган ежегодно не позднее 1 июля, а не позднее 1 августа органы государственной налоговой службы вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Некоммерческие организации, освобожденные от уплаты земельного налога
Согласно Закону Российской Федерации О плате за землю использование земли РФ является платным. Пользователи земли, которые получили земельный участок в собственность или пользование, и являются плательщиками земельного налога. От категории земельного участка зависит и ставка земельного налога.
Большинство некоммерческих организаций освобождено от уплаты земельного налога, и список таких организаций действительно велик. В тех же случаях, когда некоммерческие организации, освобожденные от уплаты земельного налога, сдают свои земли в пользование или аренду, они обязаны выплачивать земельный налог с площади земли, переданной в пользование (аренду).
Итак, к некоммерческим организациям, освобожденным от уплаты земельного налога, относятся заповедники, национальные парки, ботанические сады и другие аналогичные организации. Также земельный налог не платят научные организации, но только за те земельные участки, которые напрямую используются для научных, учебных или экспериментальных целей (испытание сортов различных культур и т.п.). От уплаты земельного налога освобождены все учреждения образования, здравоохранения и кинематографии, которые финансируются из соответствующих бюджетов или профсоюзов. Исключение составляют только детские оздоровительные учреждения — они не платят земельный налог, независимо от источников финансирования.
Вне зависимости от источников финансирования не платят земельный налог и учреждения культуры, спорта и туризма. Также об уплате земельного налога не стоит беспокоиться религиозным организациям и объединениям, которые используют здания — памятники культуры, архитектуры и истории, находящиеся на их земле. И последняя категория некоммерческих объединений, освобожденных от уплаты земельного налога — это санаторно-курортные учреждения, учреждения отдыха и т.п., являющиеся профсоюзной собственностью.
6.ЕСН (страховые взносы). От 34 %.
Единый социальный налог (ЕСН) утратил свою силу с 1 января 2010 года. В результате с 1 января 2011 года он был перераспределен на другие выплаты. Увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.
Единый социальный налог — это ныне не действующий федеральный налог в Российской Федерации, который зачисляется в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды-Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Предназначен этот налог был для сбора средств на реализацию права граждан Российской Федерации на медицинскую помощь, а так же государственное пенсионное и социальное обеспечение.
Согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 с 1 января 2010 года выплаты, которые прежде направлялись на единый социальный налог ныне направляются на страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральные и территориальные Фонды Обязательного Медицинского Страхования .
Плательщиками данного налога признаются организации, осуществляющие свою деятельность, предметом которой является выполнение работ или указание услуг и производящие выплаты по трудовым и гражданско- правовым договорам. ( согласно 235, 236 статьям Налогового Кодекса). Исключение составляют предпринимательские выплаты , а так же авторские договоры.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Налогового Кодекса, данные о начисленных суммах, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах по факту уплаченных страховых взносов за аналогичный период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, по истечении отчетного периода (I кварталом, I полугодием или 9 месяцами).
Предоставление налоговой декларации по данному виду налога осуществляется до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Объектами налогооблажения считаются:
o выплаты по трудовым договорам;
o вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Ставка налога зависит от зарплаты работника. Чем больше зарплата, тем налог меньше.
