Модуль 3 документирование аудита

Тема 1Планирование аудита

1.1 Общий план аудита

В соответствии с одноименным стандартом планирование аудита – это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основная задача планирования аудита заключается в эффективном проведении проверки.

Отражением общей стратегии проверки является общий план аудита. В основе его составления лежит понимание деятельности аудируемого лица. Основные аспекты, которые должны быть учтены при составлении общего плана, указаны в п.9 стандарта «Планирование аудита». На основании общего плана составляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур необходимых для реализации общего плана аудита (п.10 стандарта «Планирование аудита»).

Необходимо помнить, что положений стандарта «Планирование аудита» достаточно для периодического аудита. Первичный аудит требует большего объема процедур. Это означает, что одним из источников информации для планирования являются результаты предыдущих проверок.

Аудиторские процедуры при планировании проверки

(п. 9 правила (стандарта) №3)

(темным выделены процедуры, которые могут быть осуществлены только после заключения договора)

Объекты процедур Суть аудиторской процедуры Формирование информации
источник субъект
Деятельность аудируемого лица Изучение экономических факторов и условий в отрасли, влияющие на деятельность клиента СМИ Аудитор
Изучение особенностей клиента и его деятельности СМИ Аудитор
Изучение финансового состояния клиента отчетность Аудитор
Изучение требований к отчетности клиента Нормативные акты Аудитор
Оценка общего уровня компетентности руководства СМИ, отчетность Аудитор
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Изучение учетной политики Приказ клиента Клиент
Изучение влияния новых нормативных актов на отчетность и финансовые результаты Нормативные акты Аудитор
Планирование применения тестов средств контроля Внутренние стандарты аудиторской фирмы Аудитор
Планирование применения процедур по существу Внутренние стандарты аудиторской фирмы Аудитор
Оценка риска и существенности Установление ожидаемой оценки неотъемлемого риска СМИ, отчетность, внутренние стандарты аудиторской фирмы Аудитор
Установление ожидаемой оценки риска средств контроля СМИ, отчетность, внутренние стандарты аудиторской фирмы
Определение уровня существенности Внутренние стандарты аудиторской фирмы Аудитор
Оценка вероятности существенных искажений или недобросовестных действий СМИ, отчетность, внутренние стандарты аудиторской фирмы Аудитор
Выявление сложных областей бухгалтерского учета Отчетность Аудитор
Характер, временные рамки и объем аудита Оценка относительной важности разделов учета для аудита Отчетность Аудитор
Определение влияния на аудит компьютеризации ведения учета у клиента Запрос Клиент
Установление наличия у клиента внутреннего аудита Запрос Клиент
Координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы Оценка необходимости привлечения других аудиторских организаций Объем информации, подлежащий проверке Аудитор
Оценка необходимости привлечения экспертов Содержание информации Аудитор
Территориальная расположенность клиента Запрос Клиент
Количество и квалификация специалистов для проверки клиента Объем и содержание информации, подлежащий проверке Аудитор
Прочие аспекты Сомнение в допущении непрерывности деятельности клиента СМИ, отчетность Аудитор
Обстоятельства, требующие особого внимания СМИ, отчетность Аудитор
Особенности договора о проведении аудита и требования законодательства Нормативные акты Аудитор
Срок работы аудиторов Опыт прошлых аудиторских проверок Аудитор
Форма и сроки предоставления аудиторского заключения и иных отчетов Нормативные акты Аудитор

Выделенные темным области означают, что данная информация не всегда может быть получена аудитором до заключения договора. Это зависит от желания клиента. Учитывая условия периодического аудита, эти пункты можно основывать на опыте прошлых проверок. Информацию об изменениях клиент также имеет право предоставить лишь после заключения договора.

В общем процессе планирования последовательно должны быть выполнены две основные группы аудиторских процедур: понимание деятельности аудируемого лица и документирование этапа планирования (составление общего плана и программы аудита).

Понимание деятельности клиента является частью аудиторских процедур по оценке рисков искажения отчетности. Осуществляемые для этого процедуры регулируются стандартом №8. Такое понимание является основой для планирования аудита. Необходимый объем информации о деятельности клиента определяется в соответствии с профессиональным суждением аудитора.

Общее понимание деятельности предполагает изучение:

1. Организационных аспектов деятельности клиента:

отраслевая принадлежность,

право собственности,

организационная структура.

2. Уровня деловой активности:

изучение показателей отчетности,

оценка темпов развития,

оценка изменения основных показателей деятельности.

3. Системы бухгалтерского учета:

применяемая система учета,

учетная политика,

уровень автоматизации учета,

проблемы в учете и отчетности по мнению главного бухгалтера.

4. Систем внутреннего контроля:

организация внутреннего контроля за ведением учета и отчетностью,

существующие системы внутреннего контроля.

В таблице приведены примеры возможного влияния организационных аспектов на отчетность и условия, которые необходимо учесть при планировании процедур.

Направления изучения Выделенные аспекты Влияние выделенного аспекта на отчетность Условие осуществления аудиторской процедуры, учитываемое при планировании
Организационные аспекты деятельности аудируемого лица Отраслевая принадлежность Особенности технологии производства Технология производства
Конкуренция в отрасли
Поступление, использование и выбытие активов
Наличие экологических требований к деятельности Влияния экологических вопросов на отчетность
Нормативное регулирование экологических требований
Право собственности Государственная собственность Особенности использования активов
Наличие дополнительных требований к отчетности
Частная собственность Взаимоотношения между собственниками
Наличие операций со связанными сторонами
Организационная структура Дочерние организации Консолидация отчетности
Особенности внутренних расчетов
Наличие отдаленных структурных подразделений Дополнительные затраты по проведению аудиторской проверки
Соблюдение документооборота

1.2 Программа аудита

Программа аудита составляется на основании общего плана. По определению стандарта № 3 она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку. Чем подробнее составлена программа проверки, тем конкретнее осуществляемые аудитором процедуры. Это обеспечивает высокий уровень контроля за выполнением аудиторского задания.

Обычно программа составляется по группам операций: операции с основными средствами, операции по заработной плате и т.д. Это позволяет организовать последовательность проверки и реализовать специализацию аудиторов по разделам аудита.

Эффективность программы как средства контроля за работой аудиторов обеспечивается указанием на осуществление конкретных процедур, сроков их выполнения и формируемой рабочей документации.

Отсутствие в программе указаний на методику проведения выборки для конкретных операций означает ее проведение в соответствии с профессиональным суждением аудитора. Это не поддается конкретной оценке с точки зрения качества осуществления.

Указание в программе на сроки выполнения конкретных процедур необходимо для правильной организации поверки в целом.

Документирование аудита предполагает фиксацию каждого шага аудитора. Поэтому целесообразно установление в программе требований по формированию рабочей документации. Стандарт №2 «Документирование аудита» предусматривает, что объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Изучение программы аудита позволит участникам проверки установить взаимосвязь и последовательность проверяемых операций и действовать скоординировано.

Формы общего плана и программы аудита как документа фиксируются во внутреннем стандарте аудиторской фирмы. Стандарт №3 позволяет вносить изменения в форму и содержание плана и программы с указанием причин существенных изменений. Важной особенностью планирования является предусмотренная стандартом возможность его осуществления на всем протяжении проверки с учетом меняющихся обстоятельств или получения неожиданных результатов. Это означает, что в окончательном варианте общий план и программа аудита должны наиболее полно отражать усилия аудиторов по эффективному осуществлению проверки. Отсутствие изменений в плане и программе аудита свидетельствует не столько об эффективном планировании, сколько о неполном отражении процедур планирования.

Результаты планирования могут не доводиться до сведения руководства аудируемого лица. Однако, для повышения эффективности проверки, координации взаимодействия с подразделениями аудируемого лица это делать необходимо. В соответствии с п.14 стандарта №2 «Документирование аудита» аудитор может знакомить аудируемое лицо с частичным содержанием рабочей документации.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие рабочие документы формируются по результатам планирования проверки?

2. Что отражает общий план аудита?

3. Что отражает программа аудита?

4. Каково содержание общего плана аудита?

5. Каково содержание программы аудита?

6. В каком из документов планирования проверки отражается уровень существенности?

7. На основании чего определяются затраты времени на планирование проверки?

8. Каковы условия применения положений правила (стандарта) №3 для первичного и периодического аудита?

9. Какие аспекты учитываются при планировании проверки?

10. Каким документом определяются форма и сроки предоставления отчетов аудитора по результатам проверки?

11. Какой документ, составленный по результатам планирования, является основным для контроля качества выполнения аудиторских процедур?

12. В какой момент возникает обязанность аудируемого лица предоставлять аудитору информацию для планирования?

13. Установлено ли законодательно право аудируемого лица предоставлять аудитору информацию для планирования?

Документирование нарушений по данным бухчета в IT Аудит


Похожие статьи.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: